На главнуюО журналеАрхив номеровСделать стартовойДобавить в избранное
 
 
О журналеНовостиДругие новостиАнонс нового номераЖурналыНовые документыСеминарыСтатья дняУсловия публикации материаловГде купитьРекламаРекламодателямКонтактыНаши партнерыКарта сайтаОбратная связь


 
Зачет взаимных требований

На практике между организациями, участниками хозяйственных отношений, очень распространены зачеты взаимных требований. Действительно, иногда организации по отношению друг к другу могут выступать одновременно и кредитором, и дебитором, и в этом случае, при отсутствии денежных средств, задолженности можно погасить зачетом взаимных требований.
Гудков Ф.А. пояснил слушателям, что хотя зачет взаимных требований можно отнести к неденежным расчетам, но только в экономическом смысле. Юридические данные расчеты являются способом прекращения обязательств. Точно так же, как новация, отступное, прощение долга.
Статьей 410 ГК РФ установлены основные требования для проведения взаимозачета:
1) однородность встречных требований, т.е. требования сторон друг к другу должны быть качественно сопоставимы;
2) факт наступления срока погашения обязательств, т.е. сделка по взаимозачету признается действительной, если сроки погашения обязательств уже наступили или не определены условиями договоров.
Участниками сделок по взаимозачетам могут выступать две и более двух организаций при условии выполнения вышеуказанных требований.
Как же оформить проведение взаимозачета?
Законодательством не предусмотрено какого-либо документа, поэтому оформить проведение взаимозачета можно либо актом взаимозачета, либо договором о взаимозачете или иным документом. При этом необходимо помнить, что в акте (договоре) о взаимозачете необходимо указать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 ФЗ от 21. 11. 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также дату возникновения задолженностей и дату проведения взаимозачета.
Кроме того, перед составлением акта взаимозачета организациям необходимо выверить взаиморасчеты и оформить акты сверки. Акт сверки составляется в произвольной форме, с указанием всех обязательных реквизитов, а также в акте сверки необходимо указать все реквизиты документов, на основании которых возникли задолженности, и суммы задолженностей.
При отражении операций по зачету взаимных требований в бухгалтерском учете следует руководствоваться общими правилами.

Пример
У ООО «Форум» числится просроченная кредиторская задолженность перед ООО «Блеск» в сумме 247 800 рублей (в том числе НДС — 37 800 руб.) за полученный товар.
А в учете ООО «Форум» также числится дебиторская задолженность за ООО «Блеск» за оказанные услуги на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС — 18 000 руб.).
Организации договорились и подписали акт о проведении зачета взаимных требований на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС — 18 000 руб.).
На основании данного акта в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
В бухгалтерском учете ООО «Форум»:
Дебет счета 41 «Товар»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 210 000 руб. - оприходован товар.
Дебет счета 19 «НДС»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 37 800 руб. - отражен НДС по поступившему товару.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90 «Выручка» — 118 000 руб. — отражена выручка за оказанные услуги ООО «Блеск».
Дебет счета 90, субсчет НДС,
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» — 18 000 руб. - начислен НДС.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 118 000 руб. - произведен зачет взаимных требований.
В бухгалтерском учете ООО «Блеск»:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90 «Продажи» — 247 800 руб. — отражена выручка по реализации товара ООО «Форум».
Дебет счета 90, субсчет НДС,
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» — 37 800 руб. - начислен НДС.
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 руб. — отражена стоимость полученных услуг от ООО «Форум».
Дебет счета 19 «НДС»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 18 000 руб. — отражен НДС по полученным услугам.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 118 000 руб. - произведен зачет взаимных требований.
Следовательно, в результате взаимозачета обязательства ООО «Форум» перед ООО «Блеск» сократятся на 118 000 рублей, а обязательства ООО «Блеск» перед ООО «Форум» прекратятся полностью.

Продолжая разговор, Гудков Ф.А. напомнил слушателям о том, что одним из условий проведения взаимозачета является однородность встречных требований. Он пояснил, что если требование денежное, то оно может быть зачтено только с денежным. Если требование выражено в обязанности передать какие-то товары, то оно может быть зачтено с требованием по передаче точно таких же товаров.
Гражданское законодательство допускает только зачет встречного однородного требования. Если встречное требование неоднородно, то зачесть его нельзя.

Пример
Вариант 1. Организация «А» выполнила работы по ремонту офиса организации «В». Организация «В» оказала транспортные услуги организации «А». В данном случае предметом требований выступают денежные средства, так как услуги оказаны и работы выполнены. Поэтому требования однородны и организации могут провести взаимозачет.
Вариант 2. Организация «А» перечислила аванс организации «В» за ремонтные работы. Организация «В» отгрузила продукцию организации «А». В этом случае требования неоднородны, так как организации «А» необходимо выполнение работ, а организации «В» - денежные средства за отгруженную продукцию.

Другим обязательным условием является срок исполнения обязательства. Гудков Ф.А. напомнил слушателям, что предъявить к зачету встречное требование можно только после наступления срока исполнения обязательства, указанного в договоре, но не ранее.
Мы говорили о взаимозачете между двумя и более организациями, а может ли одна из сторон провести операцию по взаимозачету самостоятельно? Да, может, взаимозачетная операция может быть совершена одной из сторон с обязательным уведомлением другой стороны. При этом организация, принявшая решение о взаимозачете, должна провести ряд мероприятий, а именно:
1) составить акт сверки расчетов с организацией—должником, с указанием в акте оснований возникновения задолженности (договоров, накладных, актов и т.д.);
2) составить заявление (письмо) о проведении взаимозачета и отправить его должнику. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением его получения можно считать: подпись на уведомлении, почтовую квитанцию, уведомление о получении и т.п.
Порядок отражения операций по взаимозачету в бухгалтерском учете специальными нормативными документами не регулируется. Поэтому при отражении их в учете, необходимо руководствоваться общими правилами, и в учете будут даны следующие бухгалтерские проводки:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При расчете налога на прибыль в случае проведения взаимозачета никаких особенностей для организаций налогоплательщиков не предусмотрено. Налогоплательщик, применяющий метод начисления, дополнительных операций в налоговом учете для отражения взаимозачета не производит.

Взаимозачет не является товарообменной (бартерной) операцией, это лишь один из способов прекращения обязательств, поэтому вычет НДС при взаимозачете производится по общим правилам, предусмотренным п. 1 ст. 172 НК РФ, т.е. после принятия товаров (работ, услуг) к учету и при наличии счета-фактуры.


     
 
 
 
 
 
  При воспроизведении материалов с сайта обязательно давать ссылку или логотип
(в печатных СМИ) ©2001-2012 Журнал «Горячая линия бухгалтера»
О журнале | Архив номеров | Подписка | Новости | Реклама | Контакты | Обратная связь